财务基础知识总结

账户分为左方、右方两个方向,一方登记增加,另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少,取决于所记录经济业务和账户的性质。复式记账法核心思想,有借必有贷,借贷必相等。

普通日记账

图1:普通日记账

日记账:是按照经济业务的发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。设置日记账的目的是为了将经济业务按时间顺序清晰地反映在账簿记录中。日记账可以用来核算和监督某一类型经济业务或全部经济业务的发生或完成情况,其中,用来记录全部经济业务的日记账称为普通日记账(如每日按照时间逐笔编成会计分录);用来记录某一类型经济业务的日记账称为特种日记账(如库存现金日记账、银行存款日记账)。日记账,应当根据办理完毕的收、付款凭证,随时按顺序逐笔登记,最少每天登记一次。

现金日记账

图2:现金日记账

银行存款日记账

图3:银行存款日记账

过账:过账单位的各项经济业务编制会计分录以后,应记入有关账户,这个记账步骤通常称为“过账”,或称为账薄登记。过账的具体做法主要有两种:一是在编制会计分录的基础上逐笔过账;二是定期汇总同类业务的会计分录,一次性过入有关的分类账户。过账以后,一般要在月终进行结账,即结算出各账户的本期发生额合计和期末余额。可以理解为过账就是根据日记账中所确定的会计分录,分别记入分类账有关账户借方或贷方的工作。反过账就是对已经过账的凭证进行取消过账的过程。

分类账:包括总分类账和明细分类账。

总分类帐

图4:总分类账

总分类账:总分类帐是指按照总分类科目(总分类科目也称一级科目,是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目,如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。)设置,公允货币计量单位进行登记,用来提供总括核算资料的账户,简称总账。总分类账所提供的核算资料,是编制会计报表的主要依据,任何单位都必须设置总分类账。

明细分类账

图5:明细分类账

明细分类账:明细分类账户,是指用来提供某一总分类账户所属较为详细经济信息的账户,用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户,简称明细账。在通常情况下,企业会计业务发生后,如果我们只是对它按会计要素和涉及的科目记入总账账户,仍然不能详细反映企业要了解的具体内容,或记录后不能满足业务分析需要。此时,我们就要对该项业务进行再一次的具体细分,即将它通过明细分类账户记录该业务的详细情况。

例如:应收账款,如果我们只记录“应收账款”总账科目,仍不能得知是应收甲企业,还是应收乙企业的,那么我们在建立应收账款总分类账户的基础上,还要按客户的名称建立明细分类账户,以便于对应收账款进行管理。可见明细分类账是根据企业内部管理需要设置的,详细说明其业务情况的分类账户。随着具体会计准则的颁布,有些明细账户设置也在具体准则中有详细规定,可参照执行。如“长期债权投资”总账账户,需设置“债券投资”二级明细账户。在“债券投资”下还需设置 “债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”、“相关费用”三级明细账。

本期发生额:本期发生额指是指一定时期(如月,季度或年度)内每个账户的借方或贷方在一定期间内所登记增加或减少金额合计。其中,借方的金额合计成为借方本期发生额,贷方的金额合计称为贷方本期发生额。各个账户的本期发生额反映的是动态指标,它可以提供一定时期内各个会计要素的动态即会计要素的增减变动情况。

期末余额:会计账户的结构分为两个基本部分,一部分反映增加,另一部分反映减少。其中,登记的本期增加金额,称为本期增加发生额;登记的本期减少金额,称为本期减少发生额;增减相抵后的差额,称为余额。余额按照表示的时间不同,分为期初余额和期末余额,其基本关系如下:期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。

冲销:冲销是会计核算的概念,指相互抵消的意思,即对错误的会计记录进行冲抵,使其相互在对等额内消灭。简单来说,就是按照原来的分录,做一笔相反的分录,或者做一笔相同的红字分录,把原来记的账消去或者说对已经做了记录的科目进行清零 。

红字与蓝字冲销:红字冲销法又称红字更正法也称红字调整法,即先用红字编制一套与错账完全相同的记账凭证,予以冲销,然后再用蓝字编制一套正确的会计分录。

红字冲销法适用于以下两种情况:

(1)根据记账凭证所记录的内容记账以后,发现记账凭证中的应借,应贷会计科目或记账方向有错误,应采用红字更正法,进行更正时,先用红字金额填制一张与原内容一致的记账凭证,据以用红字金额登记入账,在摘要栏注明"冲减×月×日×号凭证错误",冲销原错误记录,然后用蓝字填写一张正确的凭证,重新登记入账。

例子:某商场销售白酒一批,价款46800元(含税),收妥货款存入银行,该批白酒成本31000元,企业作如下账务处理:

借:银行存款    46800
贷:产成品    31000
    应收账款    15800

该账务处理,把两个本来不存在对应关系的账户硬纠在一起,偷逃增值税、消费税等,同时减少企业利润,偷逃企业所得税。应按照税收法规和财务制度将企业对外销售取得的收入按正常销售业务处理。用红字冲销法调账如下:

首先用红字冲销原账错误分录

借:银行存款    46800(红字)
贷:产成品    31000(红字)
    应收账款    15800(红字)

然后再用蓝字编制一套正确的会计分录

借:银行存款    46800
贷:产品销售收入    40000
    应交税金—应交增值税(销项税额)    6800

同时

借:产品销售税金及附加    10000
贷:应交税金—应交消费税    10000
借:产品销售成本    31000
贷:产成品    31000

(2)科目正确,实记金额大于应记金额进行更正时,将多记金额填制记账凭证,据以红字金额入账,冲销其大于应记金额的差额改正错账。

例:村集体经济组织用银行存款890元购买化肥入库,误将凭证填为980元,并已入账。

借:库存物资    980
贷:银行存款    980

更正时,填制以下红字金额凭证,予以冲正:

借:库存物资    90
贷:银行存款    90

试算平衡:是指在借贷记账法下,利用借贷发生额和期末余额(期初余额)的平衡原理,检查账户记录是否正确的一种方法。试算平衡的理论基础就是会计基本恒等式,即“资产=负债+所有者权益”。

试算平衡表

图6:试算平衡表

在借贷记账法,试算平衡的基本公式是:

(1)全部账户的借方期初余额合计数=全部账户的贷方期初余额合计数;

(2)全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计;

(3)全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计。

坐支现金:收到现金以后不往银行存,直接从收到的现金中开支。开户单位支付现金,可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取,不得从本单位的现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况需要坐支现金的,应当事先报经开户银行审查批准,由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。 同时,收支的现金必须入账。因为这关系企业的会计核算和国家对企业经营状况的监督,如果收入不入账就直接作为现金支付了,国家就很难对企业进行有效的监督了。按照财务规定:企业收入和支出应该是两条线操作。即收到的现金要存入银行,支出的现金要从日常备用金中支取。但是,如果不按照财务收支两条线操作,将两者混淆,收入不存入银行,直接用于单位购货、费用、借款等支付日常费用开支了,这样就是坐支现金。

帐套:记载一个独立核算的经济实体的所有往来信息的一整套记录表和统计分析报表统称为一个帐套,也可以理解为,帐套是一组相互关联的数据,每一个独立核算的企业都有一套相互关联的账簿体系,把这一套完整的账簿体系建立在计算机系统中就称为一个帐套。一般一个企业只用一个帐套,如果企业有几个下属的独立核算的实体,就可以建几个帐套。帐套之间是相互独立的,也就是说,建立、删除或修改一个帐套中的数据,不会对其他帐套有任何影响。

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